以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)指具備企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，以及該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定字特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付特點(diǎn)的金融資產(chǎn)。

企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置“銀行存款”、“應(yīng)收利息”、“債權(quán)投資”等科目核算分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)怎么進(jìn)行賬務(wù)處理？

(資料圖片僅供參考)

1、企業(yè)取得的以攤余成本計(jì)量的債權(quán)投資時(shí)：

借：債權(quán)投資——成本（面值）

應(yīng)收利息（支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的利息）

債權(quán)投資——利息調(diào)整（借方差額）

貸：銀行存款等

債權(quán)投資——利息調(diào)整（貸方差額）

2、資產(chǎn)負(fù)債表日：

借：應(yīng)收利息（分期付息、一次還本的按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息）

債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息的按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息）

債權(quán)投資——利息調(diào)整（借方差額）

貸：投資收益（攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）

債權(quán)投資——利息調(diào)整（貸方差額）

3、以攤余成本計(jì)量的債權(quán)投資發(fā)生減值的，應(yīng)按減記的金額;

借：信用減值損失

貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

4、出售以攤余成本計(jì)量的債權(quán)投資：

借：銀行存款

投資收益（借方差額）

貸：債權(quán)投資——成本

債券投資——應(yīng)計(jì)利息

債權(quán)投資——利息調(diào)整（或借方）

投資收益（貸方差額）

已計(jì)提信用減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)信用減值準(zhǔn)備。

怎么理解金融資產(chǎn)？

金融資產(chǎn)指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合一定條件的資產(chǎn)，具體條件包括企業(yè)從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利，或在潛在有利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利，或是將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自身權(quán)益工具等。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》的規(guī)定，將金融資產(chǎn)進(jìn)行“三分類”，包括以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以及以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。