承租人的會計分錄主要涉及情形包括：1.租賃負債的初始計量；2.使用權資產(chǎn)的初始計量；3.租賃負債的后續(xù)計量；4.使用權資產(chǎn)的后續(xù)計量，具體會計分錄如下：

(資料圖)

租賃負債的初始計量

租賃負債應當按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進行初始計量。識別應納入租賃負債的相關付款項目是計量租賃負債的關鍵。

（1）在租賃期開始日，承租人確認租賃負債，會計分錄為：

借：使用權資產(chǎn)（尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值）

租賃負債——未確認融資費用（尚未支付的租賃付款額與其現(xiàn)值的差額）

貸：租賃負債——租賃付款額（尚未支付的租賃付款額）

（2）承租人在確認租賃期內(nèi)各個期間的利息時，會計分錄為：

借：財務費用——利息費用

貸：租賃負債——未確認融資費用

（3）承租人支付租賃付款額時，會計分錄為：

借：租賃負債——租賃付款額

貸：銀行存款

使用權資產(chǎn)的初始計量

使用權資產(chǎn)，是指承租人可在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權利。在租賃期開始日，承租人應當按照成本對使用權資產(chǎn)進行初始計量。

（1）在租賃期開始日，承租人確認使用權資產(chǎn)，會計分錄為：

借：使用權資產(chǎn)（尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值）

租賃負債——未確認融資費用（尚未支付的租賃付款額與其現(xiàn)值的差額）

貸：租賃負債——租賃付款額（尚未支付的租賃付款額）

（2）承租人確認租賃期開始日之前支付租賃付款額的（扣除已享受的租賃激勵）時，會計分錄為：

借：使用權資產(chǎn)

貸：預付款項

（3）承租人確認發(fā)生的初始直接費用，會計分錄為：

借：管理費用

貸：銀行存款

（4）承租人按預計將發(fā)生的為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復原租賃資產(chǎn)所在場地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復至租賃條款約定狀態(tài)等成本的現(xiàn)值，貸記“預計負債”科目。

借：使用權資產(chǎn)

貸：預計負債

租賃負債的后續(xù)計量

（1）在租賃期開始日后，租賃負債增加時，會計分錄為：

借：使用權資產(chǎn)（租賃付款額現(xiàn)值的增加額）

租賃負債——未確認融資費用（租賃付款額現(xiàn)值的增加額與租賃付款額的增加額差額）

貸：租賃負債——租賃付款額（租賃付款額的增加額）

（2）在租賃期開始日后，租賃負債減少時，除下述（3）所示情況，會計分錄為：

借：租賃負債——租賃付款額（租賃付款額的減少額）

租賃負債——未確認融資費用（租賃付款額現(xiàn)值的減少額與租賃付款額的減少額差額）

貸：使用權資產(chǎn)（租賃付款額現(xiàn)值的減少額）

若使用權資產(chǎn)的賬面價值已調(diào)減至零，會計分錄為：

借：租賃負債——租賃付款額（需進一步調(diào)減的租賃付款額）

貸：營業(yè)成本/制造費用/銷售費用/管理費用/研發(fā)支出等（需進一步調(diào)減的租賃付款額現(xiàn)值）

租賃負債——未確認融資費用（需進一步調(diào)減的租賃付款額與需進一步調(diào)減的租賃付款額現(xiàn)值差額）

（3）租賃變更導致租賃范圍縮小或租賃期縮短，會計分錄為：

借：租賃負債——租賃付款額（按縮小或縮短的相應比例）

使用權資產(chǎn)累計折舊（按縮小或縮短的相應比例）

使用權資產(chǎn)減值準備（按縮小或縮短的相應比例）

貸：租賃負債——未確認融資費用

借方與貸方差額借記或貸記“資產(chǎn)處置損益”科目。

使用權資產(chǎn)的后續(xù)計量

（1）使用權資產(chǎn)確認折舊，會計分錄為：

借：制造費用/管理費用/財務費用/其他業(yè)務成本等（根據(jù)使用權資產(chǎn)的用途，計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益）

貸：使用權資產(chǎn)累計折舊

（2）使用權資產(chǎn)發(fā)生減值，會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：使用權資產(chǎn)減值準備

（3）企業(yè)轉租使用權資產(chǎn)形成融資租賃時，會計分錄為：

借：應收融資租賃款

使用權資產(chǎn)累計折舊

使用權資產(chǎn)減值準備

貸：使用權資產(chǎn)

借方與貸方差額借記或貸記“資產(chǎn)處置損益”科目。