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上市公司2022年年報審計工作已經(jīng)開始，變更2022年度審計機構(gòu)（下稱“換所”）的上市公司數(shù)量也達到年內(nèi)高峰。同花順數(shù)據(jù)顯示，截至12月25日，12月以來已有78家公司變更會計師事務(wù)所，此前10月?lián)Q所公司數(shù)量為73家。值得注意的是，換所的公司中不乏ST公司等高風(fēng)險企業(yè)，部分公司2021年財報被出具非標意見，被監(jiān)管層質(zhì)疑換所動機。

12月以來，國際實業(yè)、尚榮醫(yī)療、*ST海倫、*ST中潛等多家上市公司因變更審計機構(gòu)引監(jiān)管關(guān)注。從問詢內(nèi)容來看，交易所重點關(guān)注的問題包括變更審計機構(gòu)的具體原因，與前任審計機構(gòu)是否存在分歧，以及是否存在變更審計機構(gòu)以購買審計意見的情形等。

國際實業(yè)此前公告稱，根據(jù)公司業(yè)務(wù)發(fā)展需要，經(jīng)溝通公司擬改聘中興財光華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下稱“中興財光華”）為公司2022年度財務(wù)審計及內(nèi)部控制審計機構(gòu)。深交所指出，中興財光華近三年因執(zhí)業(yè)行為受到行政處罰3次、監(jiān)督管理措施23次、紀律處分1次；50名從業(yè)人員近三年因執(zhí)業(yè)行為受到行政處罰3次、監(jiān)督管理措施22次、紀律處分1次。其中，公司擬簽字注冊會計師范曉亮于2021年12月3日因?qū)徲嫵绦驁?zhí)行不到位，被上海證監(jiān)局出具警示函。請公司說明中興財光華會計師事務(wù)所是否具備專業(yè)勝任能力，公司是否提前與中興財光華會計師事務(wù)所就公司2022年審計報告意見類型形成相關(guān)安排或共識，是否存在購買審計意見的情形。

尚榮醫(yī)療也因變更審計機構(gòu)收深交所關(guān)注函，且公司2021年財務(wù)會計報告被容誠會計師事務(wù)所（下稱“容誠所”）出具了保留意見的審計報告。深交所要求公司說明變更2022年審計機構(gòu)的具體原因，與前任審計機構(gòu)是否存在分歧，是否因公司與容誠所存在分歧或因容誠所對公司2021年財務(wù)會計報告出具保留意見的審計報告而更換審計機構(gòu)，是否存在變更審計機構(gòu)以購買審計意見的情形等。

退市風(fēng)險高懸的ST公司也是監(jiān)管關(guān)注的重點。*ST中潛擬將2022年度審計機構(gòu)由亞太（集團）會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下稱“亞太集團”）變更為中審亞太會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）。*ST中潛2020年、2021年財務(wù)報告均被出具帶有持續(xù)經(jīng)營重大不確定性段落的保留意見，形成保留意見的基礎(chǔ)為2020年營業(yè)收入中1971.21萬元銷售收入的確認憑據(jù)（相關(guān)業(yè)務(wù)單據(jù)）缺失，2021年仍未能證實其中的1239.78萬元銷售收入的真實性和準確性。深交所要求*ST中潛補充說明公司及亞太集團為核實上述1239.78萬元銷售收入的真實性和準確性所采取的具體措施，就上述事項與亞太集團進行溝通的情況及溝通的內(nèi)容，是否因公司在有關(guān)審計事項方面與亞太集團存在分歧或因亞太集團出具保留意見的審計報告而更換審計機構(gòu)，是否存在更換審計機構(gòu)以購買審計意見的情形。

此前已確定續(xù)聘中審眾環(huán)會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下稱“中審眾環(huán)”）作為2022年度審計機構(gòu)的*ST海倫臨陣卻又突然“改口”。公司12月12日晚間發(fā)布公告稱，擬改聘2022年度審計機構(gòu)為和信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）。公司2021年年度財務(wù)報告被中審眾環(huán)出具無法表示意見的審計報告。截至目前，涉及無法表示意見的事項尚未消除。深交所除要求*ST海倫說明，其與中審眾環(huán)的溝通情況，是否因與其存在重大意見分歧而換所等；還要求公司補充說明與新聘會計師確定的2022年審計費用及定價原則，審計費用與上一年度審計費用以及原聘會計師約定審計費用是否存在重大差異，如是請說明合理性。

一位會計師事務(wù)所人士告訴《經(jīng)濟參考報》記者，年末忙于改聘審計機構(gòu)的上市公司數(shù)量達到高峰，主要是因為12月之前變更審計機構(gòu)是比較合適的時間，很多程序還能正常執(zhí)行。審計機構(gòu)要在12月對上市公司進行預(yù)審，12月底執(zhí)行存貨監(jiān)盤。但也不乏在次年年報披露前更換審計機構(gòu)的公司，這種情況一般是公司與審計機構(gòu)本來準備繼續(xù)合作，結(jié)果審計進點后發(fā)現(xiàn)某些重大事項雙方未能達成一致意見，然后分道揚鑣。

業(yè)內(nèi)人士表示，審計機構(gòu)作為資本市場的“看門人”，在提高上市公司財務(wù)信息披露質(zhì)量、防范財務(wù)造假、保護投資者合法權(quán)益等方面作用凸顯。監(jiān)管緊盯上市公司尤其是ST公司換所動機，將進一步提升證券審計市場透明度及上市公司財務(wù)信息披露質(zhì)量，不斷壓實中介機構(gòu)“看門人”責(zé)任。